Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Momento del desembolso en pagos con tarjeta de crédito
Los gastos de un director general empleado, pagados con una tarjeta de crédito, solo pueden deducirse como gastos de publicidad en el año en que se produzca el cargo real de la tarjeta en la cuenta bancaria.
Un director general empleado de una GmbH realizó, en nombre de la GmbH, diversos gastos mediante el pago con su tarjeta de crédito privada. La tarjeta de crédito fue cargada con los gastos durante el año en curso, pero no se produjo ningún cargo real desde la cuenta bancaria hasta final de año, sino que sólo se efectuó en el año siguiente. La administración tributaria no tuvo en cuenta los gastos realizados al determinar el impuesto sobre la renta del año en curso.
El director general presentó una queja contra la resolución. En el curso del procedimiento, el Bundesfinanzgericht constató que no se produjo un desembolso real de los gastos en el año en curso y que se trataba únicamente de una carga a la tarjeta de crédito. No se había efectuado ningún pago. Por lo tanto, los gastos no pueden considerarse siquiera si tuvieran la naturaleza de gastos de publicidad.
Decisión del Verwaltungsgerichtshof (VwGH)
El VwGH aclaró que los gastos de publicidad son desembolsos que sirven a la adquisición, aseguramiento o conservación de ingresos de categorías de rentas no empresariales y que deben deducirse en el año calendario en que se realicen. En ese caso, el momento en que la cantidad abandona realmente el patrimonio del contribuyente y se pierde el poder económico de disposición es determinante.
En el caso concreto no hubo ningún cargo de una cantidad desde la cuenta bancaria, por lo que en el año afectado tampoco se produjo un desembolso de los gastos registrados. Una mera carga a la tarjeta de crédito con los gastos no genera aún una disminución económica del patrimonio, ya que el patrimonio permanece bajo el control del contribuyente hasta el cargo real. Por lo tanto, el desembolso del patrimonio ocurre sólo con el cobro efectivo de las cantidades por parte de la entidad emisora de la tarjeta de crédito desde la cuenta bancaria.
Conclusión
En una operación con tarjeta de crédito se trata de una relación multilateral, en la que el titular de la tarjeta recibe prestaciones de una parte contractual sin efectuar un pago inmediato. La entidad emisora de la tarjeta paga la obligación del titular y, a cambio, le cobra una comisión.
El principio de desembolso del derecho tributario sobre la renta, aplicable a los gastos de publicidad, está vinculado a una pérdida real del poder económico de disposición. Lo determinante es la reducción patrimonial, que en el caso de una tarjeta de crédito sólo se produce con el cobro efectivo de las transacciones de la tarjeta. La mera carga a la tarjeta no genera aún una reducción patrimonial. Por ello, un contribuyente solo puede deducir gastos de publicidad en el año fiscal en que la cantidad sea realmente cargada por la entidad emisora de la tarjeta de crédito a la cuenta bancaria.
El director general presentó una queja contra la resolución. En el curso del procedimiento, el Bundesfinanzgericht constató que no se produjo un desembolso real de los gastos en el año en curso y que se trataba únicamente de una carga a la tarjeta de crédito. No se había efectuado ningún pago. Por lo tanto, los gastos no pueden considerarse siquiera si tuvieran la naturaleza de gastos de publicidad.
Decisión del Verwaltungsgerichtshof (VwGH)
El VwGH aclaró que los gastos de publicidad son desembolsos que sirven a la adquisición, aseguramiento o conservación de ingresos de categorías de rentas no empresariales y que deben deducirse en el año calendario en que se realicen. En ese caso, el momento en que la cantidad abandona realmente el patrimonio del contribuyente y se pierde el poder económico de disposición es determinante.
En el caso concreto no hubo ningún cargo de una cantidad desde la cuenta bancaria, por lo que en el año afectado tampoco se produjo un desembolso de los gastos registrados. Una mera carga a la tarjeta de crédito con los gastos no genera aún una disminución económica del patrimonio, ya que el patrimonio permanece bajo el control del contribuyente hasta el cargo real. Por lo tanto, el desembolso del patrimonio ocurre sólo con el cobro efectivo de las cantidades por parte de la entidad emisora de la tarjeta de crédito desde la cuenta bancaria.
Conclusión
En una operación con tarjeta de crédito se trata de una relación multilateral, en la que el titular de la tarjeta recibe prestaciones de una parte contractual sin efectuar un pago inmediato. La entidad emisora de la tarjeta paga la obligación del titular y, a cambio, le cobra una comisión.
El principio de desembolso del derecho tributario sobre la renta, aplicable a los gastos de publicidad, está vinculado a una pérdida real del poder económico de disposición. Lo determinante es la reducción patrimonial, que en el caso de una tarjeta de crédito sólo se produce con el cobro efectivo de las transacciones de la tarjeta. La mera carga a la tarjeta no genera aún una reducción patrimonial. Por ello, un contribuyente solo puede deducir gastos de publicidad en el año fiscal en que la cantidad sea realmente cargada por la entidad emisora de la tarjeta de crédito a la cuenta bancaria.