Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Delimitación entre patrimonio empresarial facultativo y patrimonio privado necesario
Los inmuebles pueden incorporarse al patrimonio empresarial facultativo mediante su inclusión en el balance, siempre que resulte beneficioso para la empresa.
En un procedimiento ante el Tribunal Administrativo Supremo (Verwaltungsgerichtshof, VwGH) se debatía si los inmuebles que no estaban documentados contablemente podían considerarse también como patrimonio empresarial facultativo, y si un uso privado generaba automáticamente patrimonio privado necesario.
Parte en el procedimiento era una GmbH & Co KG, cuyo objeto social incluye, entre otras cosas, la construcción y gestión de centros comerciales. En el centro del procedimiento estaba la extracción de una propiedad del patrimonio de la GmbH & Co KG. Dicha extracción quedó documentada, pero la superficie realmente extraída y el valor de extracción a imputar permanecieron controvertidos. Por ello, la autoridad fiscal y, posteriormente, el Tribunal Federal de Finanzas (Bundesfinanzgericht, BFG) asumieron que se había extraído la totalidad de la superficie. La GmbH & Co KG interpuso un recurso, argumentando que no se podía deducir de la contabilidad la extracción de la totalidad de la superficie, ya que partes de ella se utilizaban para recreación privada y como jardín, y que, por tanto, debían atribuirse al patrimonio privado necesario.
Quedó abierto, por tanto, en qué medida existía patrimonio empresarial y cuáles eran las consecuencias fiscales de la extracción de las parcelas de terreno utilizadas empresarialmente.
Decisión del Tribunal Administrativo Supremo (VwGH)
El VwGH dejó claro que los inmuebles pueden calificarse como patrimonio empresarial facultativo bajo determinadas condiciones, siempre que no sean patrimonio empresarial necesario ni patrimonio privado necesario. El contribuyente debe, en este caso, decidir tratar dichos inmuebles como patrimonio empresarial facultativo, y esa decisión debe quedar documentada contablemente.
Los bienes deben, además, ser de alguna manera beneficiosos para la empresa, por ejemplo, mediante un interés empresarial en una sólida dotación de capital. No debe existir un uso empresarial obligatorio de los bienes, ya que, de ser así, se considerarían patrimonio empresarial necesario. El patrimonio empresarial necesario se reconoce objetivamente como destinado al uso inmediato en la empresa y, de hecho, sirve a la misma.
Patrimonio privado necesario
En contraste, los bienes que objetivamente sirven a fines privados (o societarios) o que están claramente destinados a dichos fines constituyen patrimonio privado necesario. Estos bienes no pueden asignarse al patrimonio empresarial facultativo. Cuando un inmueble se utiliza para fines privados, como ocio, recreación o como jardín, no constituye necesariamente patrimonio privado necesario. El uso privado no afecta la consolidación del patrimonio empresarial siempre que el inmueble posea características que puedan servir claramente al objetivo empresarial y el bien esté documentado en el balance.
En el caso concreto, los inmuebles, por su tamaño y ubicación, eran perfectamente aptos para la construcción de un centro comercial. Sin embargo, si un bien no se incorpora al balance, no puede considerarse patrimonio empresarial facultativo.
Conclusión
Con la presente resolución, el VwGH reitera los principios fundamentales del tratamiento fiscal de los bienes utilizados empresarial y privadamente. Como patrimonio empresarial facultativo se consideran aquellos bienes que no pueden asignarse ni al patrimonio empresarial necesario ni al patrimonio privado necesario, cuya pertenencia empresarial se fundamenta en la voluntad del contribuyente – documentada mediante su inclusión en el balance.
Como requisito, el bien debe ser de alguna manera beneficioso para la empresa, ya sea por un interés empresarial, una sólida dotación de capital o como superficie de expansión. Un uso privado esporádico de estos bienes no implica necesariamente su clasificación como patrimonio privado necesario.
Parte en el procedimiento era una GmbH & Co KG, cuyo objeto social incluye, entre otras cosas, la construcción y gestión de centros comerciales. En el centro del procedimiento estaba la extracción de una propiedad del patrimonio de la GmbH & Co KG. Dicha extracción quedó documentada, pero la superficie realmente extraída y el valor de extracción a imputar permanecieron controvertidos. Por ello, la autoridad fiscal y, posteriormente, el Tribunal Federal de Finanzas (Bundesfinanzgericht, BFG) asumieron que se había extraído la totalidad de la superficie. La GmbH & Co KG interpuso un recurso, argumentando que no se podía deducir de la contabilidad la extracción de la totalidad de la superficie, ya que partes de ella se utilizaban para recreación privada y como jardín, y que, por tanto, debían atribuirse al patrimonio privado necesario.
Quedó abierto, por tanto, en qué medida existía patrimonio empresarial y cuáles eran las consecuencias fiscales de la extracción de las parcelas de terreno utilizadas empresarialmente.
Decisión del Tribunal Administrativo Supremo (VwGH)
El VwGH dejó claro que los inmuebles pueden calificarse como patrimonio empresarial facultativo bajo determinadas condiciones, siempre que no sean patrimonio empresarial necesario ni patrimonio privado necesario. El contribuyente debe, en este caso, decidir tratar dichos inmuebles como patrimonio empresarial facultativo, y esa decisión debe quedar documentada contablemente.
Los bienes deben, además, ser de alguna manera beneficiosos para la empresa, por ejemplo, mediante un interés empresarial en una sólida dotación de capital. No debe existir un uso empresarial obligatorio de los bienes, ya que, de ser así, se considerarían patrimonio empresarial necesario. El patrimonio empresarial necesario se reconoce objetivamente como destinado al uso inmediato en la empresa y, de hecho, sirve a la misma.
Patrimonio privado necesario
En contraste, los bienes que objetivamente sirven a fines privados (o societarios) o que están claramente destinados a dichos fines constituyen patrimonio privado necesario. Estos bienes no pueden asignarse al patrimonio empresarial facultativo. Cuando un inmueble se utiliza para fines privados, como ocio, recreación o como jardín, no constituye necesariamente patrimonio privado necesario. El uso privado no afecta la consolidación del patrimonio empresarial siempre que el inmueble posea características que puedan servir claramente al objetivo empresarial y el bien esté documentado en el balance.
En el caso concreto, los inmuebles, por su tamaño y ubicación, eran perfectamente aptos para la construcción de un centro comercial. Sin embargo, si un bien no se incorpora al balance, no puede considerarse patrimonio empresarial facultativo.
Conclusión
Con la presente resolución, el VwGH reitera los principios fundamentales del tratamiento fiscal de los bienes utilizados empresarial y privadamente. Como patrimonio empresarial facultativo se consideran aquellos bienes que no pueden asignarse ni al patrimonio empresarial necesario ni al patrimonio privado necesario, cuya pertenencia empresarial se fundamenta en la voluntad del contribuyente – documentada mediante su inclusión en el balance.
Como requisito, el bien debe ser de alguna manera beneficioso para la empresa, ya sea por un interés empresarial, una sólida dotación de capital o como superficie de expansión. Un uso privado esporádico de estos bienes no implica necesariamente su clasificación como patrimonio privado necesario.