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FISCALIDAD Y EMPRESA
Deducción fija de gastos operativos para directores ejecutivos
Dado que los directores ejecutivos normalmente no tienen gastos operativos significativos, pueden aplicar la deducción fija de gastos operativos del 6 % de la facturación neta para reducir su beneficio fiscal. Al mismo tiempo, las cotizaciones a la seguridad social pueden deducirse como gasto operativo adicional.
En un procedimiento ante el Bundesfinanzgericht (BFG) un director ejecutivo de una GmbH con participación sustancial recibió, además de su remuneración, un beneficio en especie por una vivienda de servicio y una retribución por gastos equivalente a las cotizaciones a la seguridad social que la GmbH pagó por él. Este reembolso por gastos lo contabilizó el director como ingreso, lo que incrementó la deducción fija de gastos operativos del 6 %. Según la autoridad fiscal, las cotizaciones a la seguridad social pagadas por la GmbH serían únicamente partidas de paso y, por tanto, no deberían incluirse en la base de cálculo de la deducción.
Sentencia del BFG
El (BFG) confirmó, en el recurso interpuesto, que las cotizaciones a la seguridad social pagadas directamente por la GmbH al organismo de seguridad social deben incluirse en la base de cálculo de la deducción fija de gastos operativos, aumentando así los gastos operativos deducibles del 6 %. Estas cotizaciones son, para el director ejecutivo, además de los gastos operativos fijos, gastos operativos (adicionales). Como ya había señalado el Verwaltungsgerichtshof (VwGH), los pagos realizados en nombre y por cuenta del contribuyente deben atribuirse a éste y considerarse, siempre que tengan la naturaleza de gastos deducibles o gastos operativos.
Los pagos de la GmbH son, por tanto, un ingreso imponible para el director ejecutivo y simultáneamente un gasto operativo deducible, que debe tenerse en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
Conclusión
Si una GmbH paga las cotizaciones obligatorias a la seguridad social de un director ejecutivo además de su salario, dichas cotizaciones no constituyen partidas de paso para el director. Por consiguiente, las cotizaciones a la seguridad social deben incluirse en la base de cálculo de la deducción fija de gastos operativos del director. Al mismo tiempo, el director ejecutivo puede deducir estas cotizaciones como gasto operativo adicional para reducir su carga fiscal.
Sentencia del BFG
El (BFG) confirmó, en el recurso interpuesto, que las cotizaciones a la seguridad social pagadas directamente por la GmbH al organismo de seguridad social deben incluirse en la base de cálculo de la deducción fija de gastos operativos, aumentando así los gastos operativos deducibles del 6 %. Estas cotizaciones son, para el director ejecutivo, además de los gastos operativos fijos, gastos operativos (adicionales). Como ya había señalado el Verwaltungsgerichtshof (VwGH), los pagos realizados en nombre y por cuenta del contribuyente deben atribuirse a éste y considerarse, siempre que tengan la naturaleza de gastos deducibles o gastos operativos.
Los pagos de la GmbH son, por tanto, un ingreso imponible para el director ejecutivo y simultáneamente un gasto operativo deducible, que debe tenerse en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
Conclusión
Si una GmbH paga las cotizaciones obligatorias a la seguridad social de un director ejecutivo además de su salario, dichas cotizaciones no constituyen partidas de paso para el director. Por consiguiente, las cotizaciones a la seguridad social deben incluirse en la base de cálculo de la deducción fija de gastos operativos del director. Al mismo tiempo, el director ejecutivo puede deducir estas cotizaciones como gasto operativo adicional para reducir su carga fiscal.