Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Extracción de bienes del patrimonio empresarial
Las extracciones de bienes económicos inicialmente adquiridos y utilizados en la empresa pueden tener consecuencias fiscales.
Una extracción se produce cuando un bien económico adquirido originalmente para el ámbito empresarial – por ejemplo una máquina, un vehículo o un inmueble – deja de utilizarse en la empresa y pasa a usarse de forma privada. Las extracciones son, por tanto, todas las salidas de valores no motivadas por la actividad empresarial, p.ej. de efectivo, mercancías, productos y otros bienes económicos del activo circulante, de prestaciones, de bienes económicos del activo fijo o el uso extracomercial de dichos bienes económicos.
El beneficio corriente de una empresa no se reduce por extracciones ni se incrementa por aportaciones. Cada extracción de bienes económicos implica, sin embargo, una disminución del patrimonio empresarial. Cuando los bienes económicos se transfieren al patrimonio privado, la extracción debe realizarse al valor parcial (que normalmente corresponde al valor actual de reposición). El beneficio generado (diferencia entre el valor contable y el valor de mercado) es totalmente imponible en el impuesto sobre la renta para el extrayente.
Extracción de inmuebles
Existe una normativa especial para la extracción de inmuebles: desde el 1 July 2023 la extracción también se aplica a los edificios (antes solo a terrenos) siempre al valor contable en el momento de la extracción, si el inmueble extraído, en caso de venta, estaría sujeto al tipo impositivo especial del 30%. El valor contable constituye entonces el coste de adquisición para el tratamiento fiscal posterior, como la amortización. Con la eliminación de la imposición por extracción, especialmente de edificios, se permite un uso extracomercial económicamente viable y se fomenta la utilización de edificios empresariales desocupados.
En el marco de la Ley de Modificación Fiscal 2024 (Abgabenänderungsgesetz 2024) se reguló de nuevo el tratamiento fiscal de las extracciones de sociedades de personas. En el proceso de extracción se diferencia entre cuota externa y cuota propia, dividiéndose la transmisión en venta y extracción. En la medida en que el bien económico ya no se atribuya a los demás socios después de la extracción por parte de un socio, los demás socios experimentan una venta imponible.
Ejemplo
En una sociedad de personas A posee el 60 % y B el 40 %. A extrae ahora un inmueble del patrimonio empresarial de la sociedad a su patrimonio privado; el inmueble pertenece a A al 100 % después de la extracción. La cuota propia de A es del 60 % (= participación en la sociedad de personas) y la cuota externa del 40 %. En lo que respecta a la cuota propia no se produce en este caso una revelación de reservas latentes, ya que, como se ha mencionado, el inmueble se extrae al valor contable y la extracción no genera imposición por extracción. En cuanto a la cuota externa, la extracción constituye, sin embargo, una venta imponible.
Consejo
Las extracciones del patrimonio empresarial suelen dar lugar a la revelación imponible de reservas latentes y, por tanto, a una carga financiera para el extrayente. No obstante, existen determinadas excepciones a este principio y, además, posibilidades de optimizar una eventual obligación tributaria. Por ello, se recomienda una consulta anticipada.
El beneficio corriente de una empresa no se reduce por extracciones ni se incrementa por aportaciones. Cada extracción de bienes económicos implica, sin embargo, una disminución del patrimonio empresarial. Cuando los bienes económicos se transfieren al patrimonio privado, la extracción debe realizarse al valor parcial (que normalmente corresponde al valor actual de reposición). El beneficio generado (diferencia entre el valor contable y el valor de mercado) es totalmente imponible en el impuesto sobre la renta para el extrayente.
Extracción de inmuebles
Existe una normativa especial para la extracción de inmuebles: desde el 1 July 2023 la extracción también se aplica a los edificios (antes solo a terrenos) siempre al valor contable en el momento de la extracción, si el inmueble extraído, en caso de venta, estaría sujeto al tipo impositivo especial del 30%. El valor contable constituye entonces el coste de adquisición para el tratamiento fiscal posterior, como la amortización. Con la eliminación de la imposición por extracción, especialmente de edificios, se permite un uso extracomercial económicamente viable y se fomenta la utilización de edificios empresariales desocupados.
En el marco de la Ley de Modificación Fiscal 2024 (Abgabenänderungsgesetz 2024) se reguló de nuevo el tratamiento fiscal de las extracciones de sociedades de personas. En el proceso de extracción se diferencia entre cuota externa y cuota propia, dividiéndose la transmisión en venta y extracción. En la medida en que el bien económico ya no se atribuya a los demás socios después de la extracción por parte de un socio, los demás socios experimentan una venta imponible.
Ejemplo
En una sociedad de personas A posee el 60 % y B el 40 %. A extrae ahora un inmueble del patrimonio empresarial de la sociedad a su patrimonio privado; el inmueble pertenece a A al 100 % después de la extracción. La cuota propia de A es del 60 % (= participación en la sociedad de personas) y la cuota externa del 40 %. En lo que respecta a la cuota propia no se produce en este caso una revelación de reservas latentes, ya que, como se ha mencionado, el inmueble se extrae al valor contable y la extracción no genera imposición por extracción. En cuanto a la cuota externa, la extracción constituye, sin embargo, una venta imponible.
Consejo
Las extracciones del patrimonio empresarial suelen dar lugar a la revelación imponible de reservas latentes y, por tanto, a una carga financiera para el extrayente. No obstante, existen determinadas excepciones a este principio y, además, posibilidades de optimizar una eventual obligación tributaria. Por ello, se recomienda una consulta anticipada.