Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Borrador de directrices sobre primas de investigación
El Ministerio de Finanzas ha publicado nuevas directrices sobre primas de investigación, que ofrecen una visión general de los requisitos de contenido.
Para gastos de investigación y desarrollo experimental puede reclamarse una prima de investigación del 14 % de los gastos de investigación. El Ministerio de Finanzas ha publicado nuevas directrices sobre primas de investigación como proyecto de evaluación, que contienen información sobre los beneficiarios, la base de cálculo y el procedimiento, y ofrecen una visión general de los requisitos de contenido.
Primas de investigación para años naturales a partir de 2026
Las declaraciones del Ministerio de Finanzas (BMF) sobre la prima de investigación se encontraban hasta ahora en las directrices del impuesto sobre la renta (EStR). Ahora se ha creado una guía de interpretación independiente de unas 150 páginas, que incluye una serie de aclaraciones, pero también de endurecimientos. Las nuevas directrices se aplicarán a las primas de investigación solicitadas para años naturales a partir de 2026. En inspecciones fiscales relativas a periodos anteriores y casos pendientes se aplicarán las directrices, siempre que las directrices del impuesto sobre la renta no prevean normas más favorables. Por lo demás, las directrices del Ministerio de Finanzas constituyen únicamente una herramienta de interpretación, de la que no pueden derivarse derechos y obligaciones que vayan más allá de lo dispuesto por la normativa legal.
Ejemplos del contenido de las nuevas directrices sobre primas de investigación
Ampliación de la definición de investigación y desarrollo experimental (I+D)
Para la clasificación de la investigación y desarrollo experimental beneficiada es determinante el "Frascati Handbook". Se considera beneficiada una actividad planificada y presupuestada, cuyo resultado es inicialmente incierto y que cumple los siguientes cinco criterios: la actividad debe ser novedosa, creativa, incierta, sistemática y transferible y/o reproducible. Las directrices profundizan en cada uno de los criterios, haciendo referencia a la jurisprudencia ya existente. Así, para el criterio de novedad, la investigación debe ir más allá del estado del arte del conocimiento y la técnica, aunque no sea necesario que exista una brecha de conocimiento evidente.
Salario ficticio del empresario
Los empresarios individuales, los copropietarios y los socios que trabajen sin remuneración pueden, desde 2022, imputar una remuneración propia ficticia como parte de los costes beneficiados. Las directrices incluyen por primera vez especificaciones más precisas: pueden imputarse máximo 1.720 horas por persona y año económico. A partir de 2024 la tarifa horaria es de EUR 50, por lo que la base de cálculo anual máxima es de EUR 86.000 por persona. No obstante, es necesario un registro exacto del tiempo con descripción de las actividades. Además, el salario ficticio solo procede en la medida en que no se haya pagado ya un sueldo o una remuneración.
Cooperaciones de investigación, joint ventures
Se trata de un capítulo esencialmente nuevo, que aborda estructuras especiales, como cooperaciones de investigación, joint ventures o actividades de investigación en el marco de centros de competencia COMET, sobre los que hasta ahora había pocas opiniones administrativas. Ahora, por ejemplo, se regula qué esfuerzo de I+D es beneficiado para cada uno de los socios o que las contribuciones de financiación a un centro de competencia COMET no pueden, en principio, considerarse en la base de cálculo de la prima de investigación.
Primas de investigación para años naturales a partir de 2026
Las declaraciones del Ministerio de Finanzas (BMF) sobre la prima de investigación se encontraban hasta ahora en las directrices del impuesto sobre la renta (EStR). Ahora se ha creado una guía de interpretación independiente de unas 150 páginas, que incluye una serie de aclaraciones, pero también de endurecimientos. Las nuevas directrices se aplicarán a las primas de investigación solicitadas para años naturales a partir de 2026. En inspecciones fiscales relativas a periodos anteriores y casos pendientes se aplicarán las directrices, siempre que las directrices del impuesto sobre la renta no prevean normas más favorables. Por lo demás, las directrices del Ministerio de Finanzas constituyen únicamente una herramienta de interpretación, de la que no pueden derivarse derechos y obligaciones que vayan más allá de lo dispuesto por la normativa legal.
Ejemplos del contenido de las nuevas directrices sobre primas de investigación
Ampliación de la definición de investigación y desarrollo experimental (I+D)
Para la clasificación de la investigación y desarrollo experimental beneficiada es determinante el "Frascati Handbook". Se considera beneficiada una actividad planificada y presupuestada, cuyo resultado es inicialmente incierto y que cumple los siguientes cinco criterios: la actividad debe ser novedosa, creativa, incierta, sistemática y transferible y/o reproducible. Las directrices profundizan en cada uno de los criterios, haciendo referencia a la jurisprudencia ya existente. Así, para el criterio de novedad, la investigación debe ir más allá del estado del arte del conocimiento y la técnica, aunque no sea necesario que exista una brecha de conocimiento evidente.
Salario ficticio del empresario
Los empresarios individuales, los copropietarios y los socios que trabajen sin remuneración pueden, desde 2022, imputar una remuneración propia ficticia como parte de los costes beneficiados. Las directrices incluyen por primera vez especificaciones más precisas: pueden imputarse máximo 1.720 horas por persona y año económico. A partir de 2024 la tarifa horaria es de EUR 50, por lo que la base de cálculo anual máxima es de EUR 86.000 por persona. No obstante, es necesario un registro exacto del tiempo con descripción de las actividades. Además, el salario ficticio solo procede en la medida en que no se haya pagado ya un sueldo o una remuneración.
Cooperaciones de investigación, joint ventures
Se trata de un capítulo esencialmente nuevo, que aborda estructuras especiales, como cooperaciones de investigación, joint ventures o actividades de investigación en el marco de centros de competencia COMET, sobre los que hasta ahora había pocas opiniones administrativas. Ahora, por ejemplo, se regula qué esfuerzo de I+D es beneficiado para cada uno de los socios o que las contribuciones de financiación a un centro de competencia COMET no pueden, en principio, considerarse en la base de cálculo de la prima de investigación.