Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Aumento del impuesto de entrada a fundaciones y del impuesto intermedio a partir de 2026
La fundación privada es un instrumento consolidado de gestión patrimonial. Como persona jurídica sin propietarios, permite destinar el patrimonio a un fin definido y protegerlo de la fragmentación. A partir del 1 de enero de 2026 se aplicarán aumentos fiscales.
La fiscalidad de las fundaciones privadas se lleva a cabo en tres niveles (imposición de entrada, imposición corriente, imposición de salida). Cuando se aporta patrimonio a una fundación privada, se devenga el impuesto de entrada a fundaciones (Stiftungseingangssteuer). Como base imponible para el impuesto de entrada a fundaciones suele tomarse el valor de mercado (valor de tasación). Si se aportan inmuebles, estos están exentos del impuesto de entrada; en su lugar están sujetos a un impuesto de transmisión inmobiliaria incrementado (= equivalente del impuesto de entrada a fundaciones).
El impuesto de entrada a fundaciones asciende actualmente (para el año 2024) al 2,5 % y con vigencia a partir del 1 de enero de 2026 se eleva al 3,5 %. El llamado equivalente del impuesto de entrada a fundaciones (= impuesto de transmisión inmobiliaria incrementado) también se incrementa del 2,5 % al 3,5 % a partir del 1 de enero de 2026, de modo que el impuesto de transmisión inmobiliaria sobre aportaciones de terrenos pasa del 6 % al 7 % en conjunto.
Aumento del impuesto intermedio
Una fundación privada, como persona jurídica, está sujeta al impuesto de sociedades. La mayor parte de los ingresos, como los procedentes de agricultura y silvicultura, actividad empresarial o alquiler y arrendamiento, tributan al tipo general del 23 % de impuesto de sociedades. Otros ingresos, en particular intereses bancarios nacionales y extranjeros, ganancias por enajenación de participaciones y otras plusvalías realizadas sobre capitales, así como enajenaciones de inmuebles del patrimonio privado, están sujetos al llamado impuesto intermedio. El impuesto intermedio se entiende como una "pre‑imposición". Cuando una fundación privada realiza aportaciones a beneficiarios nacionales, dichas aportaciones reducen la base imponible del impuesto intermedio del mismo año. Si las aportaciones superan los ingresos sujetos al impuesto intermedio de un año, se genera, además, un crédito de impuesto intermedio ya pagado en años anteriores, registrado en una cuenta de evidencia.
Desde el año 2024, el impuesto intermedio es del 23 % (2023: 24 %). Ahora se elevará al 27,5 % a partir del ejercicio fiscal 2026.
Las aportaciones de fundaciones privadas a beneficiarios también estarán, a partir del 1 de enero de 2026, sujetas sin cambios a la retención del 27,5 % de impuesto sobre la renta del capital, que la fundación debe retener en el momento del ingreso y entregar a la autoridad fiscal. Estas aportaciones podrán seguir reduciendo la base imponible del impuesto intermedio.
Consejo
Con el aumento del impuesto de entrada a fundaciones a partir del 1 de enero de 2026, las aportaciones a fundaciones privadas estarán gravadas de forma más pesada en el futuro. Si se contemplan aportaciones a fundaciones privadas, conviene una planificación anticipada para poder efectuarlas aún en el año 2025.
El impuesto de entrada a fundaciones asciende actualmente (para el año 2024) al 2,5 % y con vigencia a partir del 1 de enero de 2026 se eleva al 3,5 %. El llamado equivalente del impuesto de entrada a fundaciones (= impuesto de transmisión inmobiliaria incrementado) también se incrementa del 2,5 % al 3,5 % a partir del 1 de enero de 2026, de modo que el impuesto de transmisión inmobiliaria sobre aportaciones de terrenos pasa del 6 % al 7 % en conjunto.
Aumento del impuesto intermedio
Una fundación privada, como persona jurídica, está sujeta al impuesto de sociedades. La mayor parte de los ingresos, como los procedentes de agricultura y silvicultura, actividad empresarial o alquiler y arrendamiento, tributan al tipo general del 23 % de impuesto de sociedades. Otros ingresos, en particular intereses bancarios nacionales y extranjeros, ganancias por enajenación de participaciones y otras plusvalías realizadas sobre capitales, así como enajenaciones de inmuebles del patrimonio privado, están sujetos al llamado impuesto intermedio. El impuesto intermedio se entiende como una "pre‑imposición". Cuando una fundación privada realiza aportaciones a beneficiarios nacionales, dichas aportaciones reducen la base imponible del impuesto intermedio del mismo año. Si las aportaciones superan los ingresos sujetos al impuesto intermedio de un año, se genera, además, un crédito de impuesto intermedio ya pagado en años anteriores, registrado en una cuenta de evidencia.
Desde el año 2024, el impuesto intermedio es del 23 % (2023: 24 %). Ahora se elevará al 27,5 % a partir del ejercicio fiscal 2026.
Las aportaciones de fundaciones privadas a beneficiarios también estarán, a partir del 1 de enero de 2026, sujetas sin cambios a la retención del 27,5 % de impuesto sobre la renta del capital, que la fundación debe retener en el momento del ingreso y entregar a la autoridad fiscal. Estas aportaciones podrán seguir reduciendo la base imponible del impuesto intermedio.
Consejo
Con el aumento del impuesto de entrada a fundaciones a partir del 1 de enero de 2026, las aportaciones a fundaciones privadas estarán gravadas de forma más pesada en el futuro. Si se contemplan aportaciones a fundaciones privadas, conviene una planificación anticipada para poder efectuarlas aún en el año 2025.