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IVA
País de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) y pauschalización del IVA soportado
A finales de junio el Bundesrat también dio luz verde a la Ley de Presupuesto Complementario 2025, con la que en 2025 y 2026 habrá cambios importantes en la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) y en la pauschalización del IVA soportado.
Si un empresario o autónomo lleva una contabilidad de ingresos y gastos, puede - al aplicar la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) - deducir fiscalmente los gastos operativos de forma forfait y sin justificación. Dado que la mayoría de los gastos operativos se consideran "forfaitizados", solo pueden considerarse adicionalmente ciertos gastos operativos (p.ej. gastos de mercancías o salarios).
Una condición para la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) es que no se haya superado una cierta cifra de facturación en el año anterior. Si la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta se ha reclamado una vez y posteriormente se abandona (por ejemplo, llevando una contabilidad de ingresos y gastos normal), una nueva pauschalización de los gastos operativos solo será posible como muy pronto después de transcurridos cinco años económicos.
En la medida en que se cumplan los requisitos para la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung), los empresarios pueden también deducir el IVA soportado de forma forfait (pauschalización del IVA soportado). El IVA forfait equivale al 1,8 % de la facturación, aunque para determinadas profesiones existen tipos forfait específicos.
Aumento del límite de facturación y de los tipos medios
Hasta ahora (hasta 2024 inclusive) la mayoría de las profesiones podían deducir forfait el 12 % de la facturación percibida como gastos operativos dentro del marco de la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung). Este tipo medio se incrementará gradualmente. En 2025 la mayoría de las profesiones podrán deducir forfait el 13,5 % y a partir de 2026 el 15 % de la facturación como gastos operativos.
Quedan excluidos los ingresos de determinadas actividades, como en particular los ingresos de asesoría comercial o técnica, para socios‑administradores con participación sustancial, para miembros del consejo de supervisión, administradores de fincas y para ingresos de actividades literarias, de conferencias, científicas, docentes o educativas. Para estos ingresos el tipo medio seguirá siendo del 6 % como hasta ahora.
Asimismo, los límites de facturación relevantes, que sirven como base de cálculo, se incrementarán de forma notable. Hasta 2024 inclusive el límite de facturación del año anterior podía ser como máximo EUR 220,000. Para el año 2025 el límite de facturación será EUR 320,000 y para los años a partir de 2026 EUR 420,000.
Con el aumento del límite de facturación también aumenta, en la pauschalización del IVA soportado, la cantidad máxima que puede deducirse como IVA soportado. En 2025 esta cantidad (con un tipo medio del 1,8 %) pasa de EUR 3,960 a EUR 5,760. A partir de 2026 podrán deducirse forfait IVA soportado de hasta EUR 7,560.
Conclusión
Con la Ley de Presupuesto Complementario 2025 la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) y la pauschalización del IVA soportado serán fiscalmente más atractivas en el futuro. Si resulta más ventajoso fiscalmente optar por una pauschalización o por una contabilidad de ingresos y gastos, debe evaluarse en el marco de una comparativa de ventajas anticipada.
Una condición para la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) es que no se haya superado una cierta cifra de facturación en el año anterior. Si la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta se ha reclamado una vez y posteriormente se abandona (por ejemplo, llevando una contabilidad de ingresos y gastos normal), una nueva pauschalización de los gastos operativos solo será posible como muy pronto después de transcurridos cinco años económicos.
En la medida en que se cumplan los requisitos para la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung), los empresarios pueden también deducir el IVA soportado de forma forfait (pauschalización del IVA soportado). El IVA forfait equivale al 1,8 % de la facturación, aunque para determinadas profesiones existen tipos forfait específicos.
Aumento del límite de facturación y de los tipos medios
Hasta ahora (hasta 2024 inclusive) la mayoría de las profesiones podían deducir forfait el 12 % de la facturación percibida como gastos operativos dentro del marco de la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung). Este tipo medio se incrementará gradualmente. En 2025 la mayoría de las profesiones podrán deducir forfait el 13,5 % y a partir de 2026 el 15 % de la facturación como gastos operativos.
Quedan excluidos los ingresos de determinadas actividades, como en particular los ingresos de asesoría comercial o técnica, para socios‑administradores con participación sustancial, para miembros del consejo de supervisión, administradores de fincas y para ingresos de actividades literarias, de conferencias, científicas, docentes o educativas. Para estos ingresos el tipo medio seguirá siendo del 6 % como hasta ahora.
Asimismo, los límites de facturación relevantes, que sirven como base de cálculo, se incrementarán de forma notable. Hasta 2024 inclusive el límite de facturación del año anterior podía ser como máximo EUR 220,000. Para el año 2025 el límite de facturación será EUR 320,000 y para los años a partir de 2026 EUR 420,000.
Con el aumento del límite de facturación también aumenta, en la pauschalización del IVA soportado, la cantidad máxima que puede deducirse como IVA soportado. En 2025 esta cantidad (con un tipo medio del 1,8 %) pasa de EUR 3,960 a EUR 5,760. A partir de 2026 podrán deducirse forfait IVA soportado de hasta EUR 7,560.
Conclusión
Con la Ley de Presupuesto Complementario 2025 la pauschalización de la base del impuesto sobre la renta (ESt-Basispauschalierung) y la pauschalización del IVA soportado serán fiscalmente más atractivas en el futuro. Si resulta más ventajoso fiscalmente optar por una pauschalización o por una contabilidad de ingresos y gastos, debe evaluarse en el marco de una comparativa de ventajas anticipada.