Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
¿Distribuciones de beneficios en la base de cotización del GSVG?
Las distribuciones de beneficios a socios gestores de una GmbH perteneciente a la Cámara Económica deben incluirse en el cálculo de la base de cotización para el seguro obligatorio GSVG.
En un procedimiento ante el Tribunal Administrativo Supremo (Verwaltungsgerichtshof, VwGH) se debatía la cuestión de si, en el caso de una socia‑gestora cuya GmbH no es miembro de la Cámara Económica, las distribuciones de beneficios deben considerarse al determinar el límite de seguro del GSVG.
La persona en cuestión era gestora de una GmbH en la que poseía el 100 % de las participaciones. Dado que la GmbH no pertenecía a la Cámara Económica, la gestora solo en caso de superar el límite de seguro relevante estaba obligada a cotizar como "Nuevos Autónomos" según el GSVG. En su liquidación del impuesto sobre la renta se declararon ingresos por trabajo por cuenta propia de EUR 484,82 y rendimientos del capital de EUR 520,000 procedentes de distribuciones de beneficios. Por ello, la gestora consideraba que únicamente los ingresos por trabajo por cuenta propia debían incluirse en el cálculo del seguro obligatorio según el GSVG y que no existía obligación de seguro, ya que los ingresos por trabajo por cuenta propia estaban por debajo del límite de seguro.
En contraste, la entidad de seguridad social y, posteriormente, también el Tribunal Administrativo Federal (Bundesverwaltungsgericht) sostenían que todos los ingresos, incluidos los rendimientos del capital (distribuciones), debían incorporarse cuando estén vinculados a la actividad como socia‑gestora.
Resolución del VwGH
Si los ingresos por trabajo por cuenta propia (= remuneración de una gestora de GmbH con participación sustancial) por sí solos están por debajo del límite de seguro relevante, pero junto con los ingresos del capital (provenientes de la condición de socia) superan esa cota (= 12 veces el límite mensual de empleo marginal según el ASVG), el organismo de seguridad social tiene razón al considerar que existe una obligación de seguro según el GSVG. El fundamento de este razonamiento es que los socios‑gestores suelen decidir por sí mismos en qué medida sus actividades se compensan mediante distribuciones de beneficios o mediante remuneraciones de gestión.
El VwGH también señala que los ingresos del capital deben tenerse en cuenta al valorar si el límite de seguro se supera para los gestores como Nuevos Autónomos. Esto se confirma, ya que no se observa ninguna razón por la que los ingresos del capital deban incluirse en la base de cálculo del GSVG pero no en la valoración de si se ha superado el límite de seguro.
El VwGH deja abierta la cuestión de si también existe obligación de seguro cuando al gestor no se le paga una remuneración marginal, sino que no se paga ninguna remuneración de gestión y se le asignan exclusivamente distribuciones de beneficios. En tal caso, el VwGH indica que podría tratarse de estructuras de elusión que requerirían, en su caso, una valoración según el verdadero contenido económico (es decir, una calificación de las distribuciones de beneficios como ingresos por trabajo por cuenta propia o equivalentes a ingresos empresariales).
La persona en cuestión era gestora de una GmbH en la que poseía el 100 % de las participaciones. Dado que la GmbH no pertenecía a la Cámara Económica, la gestora solo en caso de superar el límite de seguro relevante estaba obligada a cotizar como "Nuevos Autónomos" según el GSVG. En su liquidación del impuesto sobre la renta se declararon ingresos por trabajo por cuenta propia de EUR 484,82 y rendimientos del capital de EUR 520,000 procedentes de distribuciones de beneficios. Por ello, la gestora consideraba que únicamente los ingresos por trabajo por cuenta propia debían incluirse en el cálculo del seguro obligatorio según el GSVG y que no existía obligación de seguro, ya que los ingresos por trabajo por cuenta propia estaban por debajo del límite de seguro.
En contraste, la entidad de seguridad social y, posteriormente, también el Tribunal Administrativo Federal (Bundesverwaltungsgericht) sostenían que todos los ingresos, incluidos los rendimientos del capital (distribuciones), debían incorporarse cuando estén vinculados a la actividad como socia‑gestora.
Resolución del VwGH
Si los ingresos por trabajo por cuenta propia (= remuneración de una gestora de GmbH con participación sustancial) por sí solos están por debajo del límite de seguro relevante, pero junto con los ingresos del capital (provenientes de la condición de socia) superan esa cota (= 12 veces el límite mensual de empleo marginal según el ASVG), el organismo de seguridad social tiene razón al considerar que existe una obligación de seguro según el GSVG. El fundamento de este razonamiento es que los socios‑gestores suelen decidir por sí mismos en qué medida sus actividades se compensan mediante distribuciones de beneficios o mediante remuneraciones de gestión.
El VwGH también señala que los ingresos del capital deben tenerse en cuenta al valorar si el límite de seguro se supera para los gestores como Nuevos Autónomos. Esto se confirma, ya que no se observa ninguna razón por la que los ingresos del capital deban incluirse en la base de cálculo del GSVG pero no en la valoración de si se ha superado el límite de seguro.
El VwGH deja abierta la cuestión de si también existe obligación de seguro cuando al gestor no se le paga una remuneración marginal, sino que no se paga ninguna remuneración de gestión y se le asignan exclusivamente distribuciones de beneficios. En tal caso, el VwGH indica que podría tratarse de estructuras de elusión que requerirían, en su caso, una valoración según el verdadero contenido económico (es decir, una calificación de las distribuciones de beneficios como ingresos por trabajo por cuenta propia o equivalentes a ingresos empresariales).