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IVA
Reparaciones mayores en la transmisión libre de IVA de un edificio
Para evitar discusiones con la administración tributaria sobre la corrección del IVA soportado, debe documentar oportunamente las reformas en el sector inmobiliario y aclarar con antelación si se trata de una reparación mayor.
Se realizó una deducción del IVA soportado al adquirir un bien económico, la cual debe corregirse si se produce un cambio en las circunstancias que fueron determinantes en el momento de la deducción original del IVA soportado. La obligación de corrección se aplica, de forma análoga, a los importes de IVA soportado que correspondan a costes de adquisición y producción posteriores, a gastos que deban activarse o, en el caso de edificios, a los costes de reparaciones mayores. Dado que la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (UStG) no contiene una definición exacta de "reparación mayor", los tribunales se ocupan habitualmente de interpretar este concepto.
Corrección del IVA soportado y concepto de reparación mayor controvertido
Una sociedad vendió varios inmuebles residenciales y pisos de alquiler del activo fijo, sin ejercer la opción de sujeción al IVA. En los años anteriores y en el año de la transmisión, la sociedad llevó a cabo obras como la rehabilitación de cubiertas, la modernización de ascensores y el reemplazo de ventanas y sistemas de calefacción, reclamando el IVA soportado correspondiente. En el caso concreto, la admisibilidad de una corrección del IVA soportado y el concepto de reparación mayor eran objeto de controversia.
Resolución del Bundesfinanzgericht (BFG)
Si cambian, en un bien inmueble del activo fijo, las circunstancias que fueron determinantes para la deducción original del IVA soportado, debe realizarse una corrección del IVA soportado. Esto también se aplica a los importes de IVA soportado que correspondan a reparaciones mayores de edificios.
Para valorar si existe una reparación mayor, lo determinante es exclusivamente que se trate de un gasto no activable, que por un lado no sea recurrente y, por otro, tenga una magnitud significativa. Los gastos que representen menos del 2 % del coste de adquisición o de producción, o las obras cuyo volumen de inversión por intervención sea inferior a EUR 5,000, están excluidos de la corrección. Los gastos que se sitúen bajo este umbral de bagatela no son de gran peso y, por tanto, no se consideran estructuralmente extensos.
Obras en el exterior de una propiedad tampoco se incluyen dentro del concepto de reparación mayor, ya que, según el texto de la normativa, una reparación mayor supone una intervención estructural en un edificio. Los edificios deben poder ofrecer protección contra las inclemencias del tiempo, por lo que una mera conexión con el terreno no es suficiente. En consecuencia, los aparcamientos, los contenedores de residuos o los cobertizos para coches no se consideran reparaciones mayores.
Corrección del IVA soportado y concepto de reparación mayor controvertido
Una sociedad vendió varios inmuebles residenciales y pisos de alquiler del activo fijo, sin ejercer la opción de sujeción al IVA. En los años anteriores y en el año de la transmisión, la sociedad llevó a cabo obras como la rehabilitación de cubiertas, la modernización de ascensores y el reemplazo de ventanas y sistemas de calefacción, reclamando el IVA soportado correspondiente. En el caso concreto, la admisibilidad de una corrección del IVA soportado y el concepto de reparación mayor eran objeto de controversia.
Resolución del Bundesfinanzgericht (BFG)
Si cambian, en un bien inmueble del activo fijo, las circunstancias que fueron determinantes para la deducción original del IVA soportado, debe realizarse una corrección del IVA soportado. Esto también se aplica a los importes de IVA soportado que correspondan a reparaciones mayores de edificios.
Para valorar si existe una reparación mayor, lo determinante es exclusivamente que se trate de un gasto no activable, que por un lado no sea recurrente y, por otro, tenga una magnitud significativa. Los gastos que representen menos del 2 % del coste de adquisición o de producción, o las obras cuyo volumen de inversión por intervención sea inferior a EUR 5,000, están excluidos de la corrección. Los gastos que se sitúen bajo este umbral de bagatela no son de gran peso y, por tanto, no se consideran estructuralmente extensos.
Obras en el exterior de una propiedad tampoco se incluyen dentro del concepto de reparación mayor, ya que, según el texto de la normativa, una reparación mayor supone una intervención estructural en un edificio. Los edificios deben poder ofrecer protección contra las inclemencias del tiempo, por lo que una mera conexión con el terreno no es suficiente. En consecuencia, los aparcamientos, los contenedores de residuos o los cobertizos para coches no se consideran reparaciones mayores.