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RECURSOS HUMANOS Y NÓMINAS
Tipo impositivo reducido al 50 % para la indemnización de pensión
Si a un director se le concede la opción de una indemnización en efectivo en lugar de una pensión vitalicia acordada, debe ejercer esa opción el día del cese de la actividad para poder aplicar las posibles ventajas fiscales.
Un único socio y director de una GmbH fue relevado de su cargo directivo el día de cumplir los 62 años de edad («alcanzar la edad de pensión») . En lugar de la pensión vitalicia acordada, se le concedió la opción de una indemnización única en efectivo. Sin embargo, ejerció esa opción sólo en una fecha posterior. En su declaración del impuesto sobre la renta, sin embargo, aplicó el tipo impositivo reducido al 50 %.
El Finanzamt rechazó la aplicación del tipo reducido y distribuyó la indemnización en efectivo a lo largo de tres años. En el recurso presentado ante el Bundesfinanzgericht (BFG) este tribunal incluso denegó la aplicación de la distribución a tres años, porque la iniciativa para ejercer el derecho de opción partía del director y no existía una compensación.
Valoración del Verwaltungsgerichtshof (VwGH)
El VwGH confirmó la posición del BFG, de que la distribución a tres años no es aplicable. Los pagos de capital para la indemnización de derechos de pensión pueden considerarse una compensación favorecida como "indemnización por daño" por la pérdida de un derecho de pensión, siempre que se asuma que la iniciativa para concluir el acuerdo de indemnización no provenga del titular del derecho de pensión. En el caso concreto, el antiguo director, por su propia iniciativa, decidió exigir la indemnización en efectivo.
Además, el VwGH constató que, al ser relevado de su cargo, el director había realizado una cesión de la empresa y que, en caso de que surgiera una ganancia por la cesión – a determinar mediante comparación del patrimonio empresarial – dicha ganancia debería estar sujeta a la reducción de la progresividad (si se cumplen los demás requisitos establecidos en las disposiciones pertinentes). Dado que el director había calculado sus ingresos hasta entonces mediante contabilidad de ingresos y gastos, el cambio del método de determinación de beneficios que le correspondía habría supuesto que la reclamación surgida se contabilizara hasta la fecha de cierre de la empresa.
El director habría podido contabilizar y ejercer la opción concedida de indemnización en efectivo al cumplirse la condición establecida por la empresa (alcanzar los 62 años de edad) y haberla registrado en la contabilidad. Sin embargo, ejerció la opción sólo más tarde, de modo que, al no ejercerla en la fecha del cese de la actividad, la reclamación aún no había surgido. Si hubiera ejercido el derecho de opción en la fecha de cierre, la reclamación habría existido y habría formado parte de la ganancia por la cesión. Por lo tanto, la aplicación del tipo impositivo reducido al 50 % se negó por el ejercicio tardío de la opción.
Conclusión
En el caso concreto, la cuestión controvertida era si la indemnización derivada de la pensión empresarial acordada podía beneficiarse del tipo impositivo reducido al 50 %. El VwGH aceptó la aplicación de la ventaja fiscal sólo en el caso de que la reclamación por la indemnización en efectivo de la pensión empresarial se hubiera generado a más tardar en la fecha de cierre de la empresa.
El Finanzamt rechazó la aplicación del tipo reducido y distribuyó la indemnización en efectivo a lo largo de tres años. En el recurso presentado ante el Bundesfinanzgericht (BFG) este tribunal incluso denegó la aplicación de la distribución a tres años, porque la iniciativa para ejercer el derecho de opción partía del director y no existía una compensación.
Valoración del Verwaltungsgerichtshof (VwGH)
El VwGH confirmó la posición del BFG, de que la distribución a tres años no es aplicable. Los pagos de capital para la indemnización de derechos de pensión pueden considerarse una compensación favorecida como "indemnización por daño" por la pérdida de un derecho de pensión, siempre que se asuma que la iniciativa para concluir el acuerdo de indemnización no provenga del titular del derecho de pensión. En el caso concreto, el antiguo director, por su propia iniciativa, decidió exigir la indemnización en efectivo.
Además, el VwGH constató que, al ser relevado de su cargo, el director había realizado una cesión de la empresa y que, en caso de que surgiera una ganancia por la cesión – a determinar mediante comparación del patrimonio empresarial – dicha ganancia debería estar sujeta a la reducción de la progresividad (si se cumplen los demás requisitos establecidos en las disposiciones pertinentes). Dado que el director había calculado sus ingresos hasta entonces mediante contabilidad de ingresos y gastos, el cambio del método de determinación de beneficios que le correspondía habría supuesto que la reclamación surgida se contabilizara hasta la fecha de cierre de la empresa.
El director habría podido contabilizar y ejercer la opción concedida de indemnización en efectivo al cumplirse la condición establecida por la empresa (alcanzar los 62 años de edad) y haberla registrado en la contabilidad. Sin embargo, ejerció la opción sólo más tarde, de modo que, al no ejercerla en la fecha del cese de la actividad, la reclamación aún no había surgido. Si hubiera ejercido el derecho de opción en la fecha de cierre, la reclamación habría existido y habría formado parte de la ganancia por la cesión. Por lo tanto, la aplicación del tipo impositivo reducido al 50 % se negó por el ejercicio tardío de la opción.
Conclusión
En el caso concreto, la cuestión controvertida era si la indemnización derivada de la pensión empresarial acordada podía beneficiarse del tipo impositivo reducido al 50 %. El VwGH aceptó la aplicación de la ventaja fiscal sólo en el caso de que la reclamación por la indemnización en efectivo de la pensión empresarial se hubiera generado a más tardar en la fecha de cierre de la empresa.