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IVA
¿No hay obligación de IVA en la devolución de gastos de formación?
Si el trabajador termina la relación laboral, puede estar obligado a devolver los gastos de formación. Esta devolución ya no tiene que tratarse como sujeta a IVA.
El reembolso realizado hasta ahora estaba sujeto al impuesto sobre el valor añadido (IVA, Umsatzsteuer), es decir, el empleador debía facturar al trabajador el IVA al compensar los gastos de devolución. Según una respuesta a una consulta del Bundesministerium für Finanzen (BMF), esta interpretación jurídica ya no se comparte.
Devolución de gastos de formación
Los empleadores pueden, bajo ciertas condiciones, reclamar los costes de la formación de sus empleados al finalizar la relación laboral. Para ello debe acordarse una obligación de devolución vinculada a la medida formativa concreta con el trabajador. Los gastos pueden entonces ser reclamados cuando la formación haya transmitido al trabajador conocimientos especializados de tipo teórico o práctico. Estos conocimientos deben ser utilizables en otra empresa o en una actividad autónoma y, además, proporcionar al trabajador una mejora objetiva de sus oportunidades en el mercado laboral.
El empleador puede, si así se ha pactado, reclamar al trabajador principalmente las cuotas de los cursos, los gastos de viaje y los costes salariales durante la formación. En última instancia, la reclamación supone una terminación de la relación laboral provocada por el trabajador dentro de un periodo determinado tras la finalización de la formación. Ese periodo debe ser razonable y, normalmente, no puede superar cuatro años como máximo. El importe a devolver se reduce mensualmente y de forma lineal con el transcurso del periodo de vinculación.
Desde el punto de vista del IVA, hasta ahora la devolución de los gastos de formación estaba sujeta al impuesto. Así lo indica la jurisprudencia anterior, ya que existe un intercambio de prestaciones entre el empleador y el trabajador. El trabajador recibe la formación y el empleador una remuneración por una prestación material. El pago compensatorio del trabajador no se considera una indemnización (daño y perjuicio) real. Para el trabajador, la devolución se incrementaba con el importe del IVA.
Indemnización no imponible
En una consulta al BMF se preguntó si, en el caso de empleadores no sujetos a deducción del IVA (p. ej., un banco), se produciría una doble imposición en relación con una devolución de gastos de formación, ya que el empleador no puede deducir el IVA de la formación, pero al mismo tiempo tendría que repercutir y pagar el IVA sobre la devolución. El BMF sostiene que, cuando la devolución de gastos de formación se paga a causa de una rescisión, no existe una relación directa entre el pago de la devolución y una prestación del empleador. Más bien se trata de una indemnización no imponible. La indemnización real se paga por obligación legal o contractual de responder por un daño.
Observación
La respuesta del BMF llega a un resultado sorprendente que contradice la jurisprudencia anterior. Dado que una respuesta a una consulta del BMF no tiene carácter vinculante, sino que refleja únicamente la posición de la administración tributaria, la información del BMF debe considerarse críticamente. El Bundesfinanzgericht no está obligado a seguir la posición de la administración tributaria.
Devolución de gastos de formación
Los empleadores pueden, bajo ciertas condiciones, reclamar los costes de la formación de sus empleados al finalizar la relación laboral. Para ello debe acordarse una obligación de devolución vinculada a la medida formativa concreta con el trabajador. Los gastos pueden entonces ser reclamados cuando la formación haya transmitido al trabajador conocimientos especializados de tipo teórico o práctico. Estos conocimientos deben ser utilizables en otra empresa o en una actividad autónoma y, además, proporcionar al trabajador una mejora objetiva de sus oportunidades en el mercado laboral.
El empleador puede, si así se ha pactado, reclamar al trabajador principalmente las cuotas de los cursos, los gastos de viaje y los costes salariales durante la formación. En última instancia, la reclamación supone una terminación de la relación laboral provocada por el trabajador dentro de un periodo determinado tras la finalización de la formación. Ese periodo debe ser razonable y, normalmente, no puede superar cuatro años como máximo. El importe a devolver se reduce mensualmente y de forma lineal con el transcurso del periodo de vinculación.
Desde el punto de vista del IVA, hasta ahora la devolución de los gastos de formación estaba sujeta al impuesto. Así lo indica la jurisprudencia anterior, ya que existe un intercambio de prestaciones entre el empleador y el trabajador. El trabajador recibe la formación y el empleador una remuneración por una prestación material. El pago compensatorio del trabajador no se considera una indemnización (daño y perjuicio) real. Para el trabajador, la devolución se incrementaba con el importe del IVA.
Indemnización no imponible
En una consulta al BMF se preguntó si, en el caso de empleadores no sujetos a deducción del IVA (p. ej., un banco), se produciría una doble imposición en relación con una devolución de gastos de formación, ya que el empleador no puede deducir el IVA de la formación, pero al mismo tiempo tendría que repercutir y pagar el IVA sobre la devolución. El BMF sostiene que, cuando la devolución de gastos de formación se paga a causa de una rescisión, no existe una relación directa entre el pago de la devolución y una prestación del empleador. Más bien se trata de una indemnización no imponible. La indemnización real se paga por obligación legal o contractual de responder por un daño.
Observación
La respuesta del BMF llega a un resultado sorprendente que contradice la jurisprudencia anterior. Dado que una respuesta a una consulta del BMF no tiene carácter vinculante, sino que refleja únicamente la posición de la administración tributaria, la información del BMF debe considerarse críticamente. El Bundesfinanzgericht no está obligado a seguir la posición de la administración tributaria.