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FISCALIDAD Y EMPRESA
Obligación del impuesto municipal para administradores-gerentes socios con participación significativa
Para los honorarios de un administrador-gerente socio con participación significativa de una GmbH, la sociedad debe pagar el impuesto municipal incluso si el administrador externaliza sus servicios a su empresa individual y factura dichos servicios a la sociedad mediante un contrato de obra.
El Bundesfinanzgericht (BFG) aclaró que la obligación del impuesto municipal también se aplica a administradores-gerentes socios con participación significativa, cuando se cumplen todos los demás rasgos de una relación laboral. Entre ellos se encuentran, en particular, la sujeción a instrucciones y la integración organizativa en la operación de la GmbH. En el caso de un administrador-gerente socio con influencia decisiva en la sociedad (participación superior al 25 %), la sujeción a instrucciones no es un criterio para una relación laboral, ya que dichos administradores normalmente no están sujetos a instrucciones. Sin embargo, la larga trayectoria del administrador-gerente socio en la GmbH constituye un indicio claro de su integración en el organismo empresarial de la empresa.
Lo determinante es únicamente la integración organizativa en el proceso operativo de la sociedad. Según el BFG, una estructura empresarial propia de la empresa individual no impide una relación laboral sujeta al impuesto municipal con la GmbH.
Riesgo empresarial
El BFG también se pronunció, en un caso, sobre la cuestión del riesgo empresarial. Aunque el contrato de obra preveía una remuneración basada en el éxito, se excluía el pago en caso de un margen de contribución negativo. En los años relevantes nunca se produjo un margen de contribución negativo. Además, el administrador-gerente socio, como propietario mayoritario, podría haber modificado en cualquier momento las condiciones contractuales. Por lo tanto, no existía un riesgo empresarial real del administrador como empresario individual.
Asimismo, la base imponible del impuesto municipal no puede reducirse mediante gastos operativos generales o costes fijos de la empresa individual. Sólo los costes de la propia plantilla podrían disminuir la base imponible; en el caso concreto no había empleados en la empresa individual.
Conclusión
El fallo se inserta de manera coherente en la jurisprudencia del Verwaltungsgerichtshof, según la cual, a efectos del impuesto municipal, no importa la forma contractual externa, sino las circunstancias reales, como la integración en la operación. La intermediación de una empresa individual no debe modificar este resultado. La externalización de las actividades del administrador-gerente socio a su empresa individual no debe permitir eludir la obligación del impuesto municipal por parte de la sociedad.
Lo determinante es únicamente la integración organizativa en el proceso operativo de la sociedad. Según el BFG, una estructura empresarial propia de la empresa individual no impide una relación laboral sujeta al impuesto municipal con la GmbH.
Riesgo empresarial
El BFG también se pronunció, en un caso, sobre la cuestión del riesgo empresarial. Aunque el contrato de obra preveía una remuneración basada en el éxito, se excluía el pago en caso de un margen de contribución negativo. En los años relevantes nunca se produjo un margen de contribución negativo. Además, el administrador-gerente socio, como propietario mayoritario, podría haber modificado en cualquier momento las condiciones contractuales. Por lo tanto, no existía un riesgo empresarial real del administrador como empresario individual.
Asimismo, la base imponible del impuesto municipal no puede reducirse mediante gastos operativos generales o costes fijos de la empresa individual. Sólo los costes de la propia plantilla podrían disminuir la base imponible; en el caso concreto no había empleados en la empresa individual.
Conclusión
El fallo se inserta de manera coherente en la jurisprudencia del Verwaltungsgerichtshof, según la cual, a efectos del impuesto municipal, no importa la forma contractual externa, sino las circunstancias reales, como la integración en la operación. La intermediación de una empresa individual no debe modificar este resultado. La externalización de las actividades del administrador-gerente socio a su empresa individual no debe permitir eludir la obligación del impuesto municipal por parte de la sociedad.