Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Agricultura y silvicultura: ¿Cuándo se considera una actividad empresarial?
Debido al cambio estructural surgen cuestiones de delimitación fiscal sobre si las actividades se clasifican como ingresos de agricultura y silvicultura o como ingresos de actividad empresarial.
En la agricultura y la producción de alimentos se ha producido en los últimos años un rápido cambio tecnológico. Las plantas crecen en naves bajo luz artificial, las algas se cultivan en sistemas de tubos, los caracoles y los insectos se utilizan como alimentos. Los criterios de delimitación entre agricultura y silvicultura y actividad empresarial demuestran que la clasificación no depende del producto, sino sobre todo de la forma de producción o del proceso de fabricación.
Producción de cáñamo y brotes/microgreens
El cultivo de cáñamo y microgreens (pequeñas plantas hortícolas) se asigna a la horticultura, por lo que el beneficio obtenido cuenta como ingresos de agricultura y silvicultura. Si estas plantas se cultivan en un invernadero, la determinación del beneficio – bajo los requisitos correspondientes – puede realizarse mediante la tasación completa de horticultura. Si, sin embargo, se cultivan en edificios y por tanto «indoor», solo puede aplicarse la tasación parcial de horticultura. En este caso se consideran como gastos de explotación el 70 % de los ingresos operativos (incluido el IVA). Los salarios y los costes laborales pueden además deducirse como gastos de explotación.
Producción de algas
Las algas se utilizan cada vez más en la industria alimentaria, de piensos y cosmética. Fiscalmente se distinguen dos formas de producción: los sistemas de estanques abiertos (Open-Pond-Systeme), como por ejemplo los estanques de agua en túneles de film, pertenecen a los ingresos de agricultura y silvicultura. Para esta forma de producción puede aplicarse una tasación forfait. Los sistemas cerrados (Photobioreaktoren) se asignan, por el contrario, a los ingresos de actividad empresarial. No constituyen una actividad secundaria a efectos del Reglamento de tasación forfait.
Cría de caracoles
La cría de caracoles y de insectos comestibles puede asignarse fiscalmente a la agricultura, siempre que se utilicen principalmente piensos de propiedad de la explotación. La valoración también se basa en la Ley de valoración (Bewertungsgesetz), siendo determinante si el patrimonio utilizado es patrimonio agrícola y forestal. Estas formas de cría se consideran como "otros bienes agrícolas y forestales", ya que a menudo se realizan sin dependencia del suelo, como ocurre con la apicultura o la acuicultura.
Cultivo de setas
El cultivo de setas es, en principio, agrícola, siempre que no se realicen bajo condiciones de laboratorio. Si el cultivo se lleva a cabo, por ejemplo, en naves con condiciones artificiales y estandarización técnica, la actividad se considera empresarial.
Conclusión
Los criterios de delimitación demuestran que la clasificación no depende del producto, sino sobre todo de la forma de producción o del proceso de fabricación. Si la producción se lleva a cabo bajo condiciones de laboratorio (procesos técnicamente estandarizados que ya no se diferencian de una producción empresarial, por ejemplo en el marco de la biotecnología), por lo general se generan ingresos de actividad empresarial. Por el contrario, se generan ingresos de agricultura y silvicultura cuando en el proceso de producción no intervienen fuerzas naturales bajo condiciones de laboratorio.
En el caso concreto, por tanto, es necesario aclarar de antemano a qué tipo de ingresos corresponde la actividad, a fin de garantizar una correcta determinación del beneficio y evitar discusiones posteriores con la autoridad fiscal, por ejemplo en el contexto de una inspección tributaria. Por ello recomendamos una consulta anticipada.
Producción de cáñamo y brotes/microgreens
El cultivo de cáñamo y microgreens (pequeñas plantas hortícolas) se asigna a la horticultura, por lo que el beneficio obtenido cuenta como ingresos de agricultura y silvicultura. Si estas plantas se cultivan en un invernadero, la determinación del beneficio – bajo los requisitos correspondientes – puede realizarse mediante la tasación completa de horticultura. Si, sin embargo, se cultivan en edificios y por tanto «indoor», solo puede aplicarse la tasación parcial de horticultura. En este caso se consideran como gastos de explotación el 70 % de los ingresos operativos (incluido el IVA). Los salarios y los costes laborales pueden además deducirse como gastos de explotación.
Producción de algas
Las algas se utilizan cada vez más en la industria alimentaria, de piensos y cosmética. Fiscalmente se distinguen dos formas de producción: los sistemas de estanques abiertos (Open-Pond-Systeme), como por ejemplo los estanques de agua en túneles de film, pertenecen a los ingresos de agricultura y silvicultura. Para esta forma de producción puede aplicarse una tasación forfait. Los sistemas cerrados (Photobioreaktoren) se asignan, por el contrario, a los ingresos de actividad empresarial. No constituyen una actividad secundaria a efectos del Reglamento de tasación forfait.
Cría de caracoles
La cría de caracoles y de insectos comestibles puede asignarse fiscalmente a la agricultura, siempre que se utilicen principalmente piensos de propiedad de la explotación. La valoración también se basa en la Ley de valoración (Bewertungsgesetz), siendo determinante si el patrimonio utilizado es patrimonio agrícola y forestal. Estas formas de cría se consideran como "otros bienes agrícolas y forestales", ya que a menudo se realizan sin dependencia del suelo, como ocurre con la apicultura o la acuicultura.
Cultivo de setas
El cultivo de setas es, en principio, agrícola, siempre que no se realicen bajo condiciones de laboratorio. Si el cultivo se lleva a cabo, por ejemplo, en naves con condiciones artificiales y estandarización técnica, la actividad se considera empresarial.
Conclusión
Los criterios de delimitación demuestran que la clasificación no depende del producto, sino sobre todo de la forma de producción o del proceso de fabricación. Si la producción se lleva a cabo bajo condiciones de laboratorio (procesos técnicamente estandarizados que ya no se diferencian de una producción empresarial, por ejemplo en el marco de la biotecnología), por lo general se generan ingresos de actividad empresarial. Por el contrario, se generan ingresos de agricultura y silvicultura cuando en el proceso de producción no intervienen fuerzas naturales bajo condiciones de laboratorio.
En el caso concreto, por tanto, es necesario aclarar de antemano a qué tipo de ingresos corresponde la actividad, a fin de garantizar una correcta determinación del beneficio y evitar discusiones posteriores con la autoridad fiscal, por ejemplo en el contexto de una inspección tributaria. Por ello recomendamos una consulta anticipada.