Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Exención fotovoltaica del Ministerio de Finanzas
Recientemente el Ministerio de Finanzas publicó la versión actualizada y ampliada de la exención fotovoltaica (PV-Erlass), en la que se incluyó una sección adicional sobre comunidades energéticas.
Una comunidad energética es una asociación de al menos dos participantes para la producción, el almacenamiento y la utilización conjunta de energía. En principio se distinguen Comunidades de Energía Renovable (Erneuerbare-Energie-Gemeinschaften, EEG) y Comunidades de Energía Ciudadana (Bürgerenergiegemeinschaften, BEG). Las EEG y BEG difieren en cuanto a los niveles de red disponibles, los tipos de energía registrados y las fuentes de energía permitidas. Además existe el modelo de Instalación de Generación Comunitaria (Gemeinschaftlichen Erzeugungsanlage, GEA), que brinda a los participantes la posibilidad de utilizar la electricidad generada mediante una instalación de líneas común a nivel local.
Comunidades de Energía Renovable
En la práctica las Comunidades de Energía Renovable (EEG) son las más frecuentes, por lo que la exención fotovoltaica se centra principalmente en ellas. Las EEG se constituyen con frecuencia como asociación o cooperativa y, en ambas formas jurídicas, están sujetas al impuesto de sociedades, aunque, por ejemplo, en caso de pérdidas no se devenga un impuesto de sociedades mínimo. La exención fiscal relativa a la inyección de hasta 12.500 kWh por año calendario, que corresponde a personas físicas (para instalaciones con una potencia de cuello de botella de hasta 35 kWp y una potencia de conexión de hasta 25 kWp), no es aplicable a las personas jurídicas.
Los participantes o miembros de la EEG están sujetos, con sus ingresos, al impuesto sobre la renta o al impuesto de sociedades. Dado que la propiedad económica de la instalación fotovoltaica suele permanecer en manos de los miembros, estos también pueden aplicar la amortización y la deducción por inversión.
Límite de 12.500 kWh
Si los miembros de una EEG son personas físicas, pueden beneficiarse de la exención fiscal descrita anteriormente. No hay diferencia a efectos de la exención fiscal entre una persona física que inyecta en una EEG o en la red pública. Si se supera el límite de 12.500 kWh, se aplica una exención parcial. Con frecuencia la electricidad autoconsumida se utiliza principalmente para el propio consumo, y solo los excedentes se ponen a disposición de la EEG (modelo de excedente). Si la EEG no necesita toda la electricidad, el miembro inyecta el excedente en la red pública. En tal caso el participante obtiene ingresos tanto por la inyección a la EEG como por la inyección a la red pública.
Si los miembros son personas jurídicas, sus beneficios están sujetos al impuesto de sociedades. Cuando una entidad pública participa en una EEG en forma de sociedad de personas, se genera una actividad empresarial (Betrieb gewerblicher Art, BgA). En el caso de entidades con beneficios fiscales, como una asociación sin ánimo de lucro, la participación en una EEG como sociedad de personas constituye una actividad empresarial que puede perjudicar la condición de beneficio y, en ocasiones, requiere una solicitud de autorización excepcional. La participación de una entidad beneficiada en una EEG en forma de sociedad anónima o cooperativa está sujeta, en el marco de la gestión patrimonial, a la obligación tributaria limitada. Para la valoración del beneficio fiscal de la entidad, la participación o membresía no resulta perjudicial.
La nueva exención fotovoltaica publicada recientemente se aplicará, en principio, a partir de la declaración del año fiscal 2025. Sin embargo, los contribuyentes pueden invocar la aplicación de la exención también para declaraciones de años anteriores.
Comunidades de Energía Renovable
En la práctica las Comunidades de Energía Renovable (EEG) son las más frecuentes, por lo que la exención fotovoltaica se centra principalmente en ellas. Las EEG se constituyen con frecuencia como asociación o cooperativa y, en ambas formas jurídicas, están sujetas al impuesto de sociedades, aunque, por ejemplo, en caso de pérdidas no se devenga un impuesto de sociedades mínimo. La exención fiscal relativa a la inyección de hasta 12.500 kWh por año calendario, que corresponde a personas físicas (para instalaciones con una potencia de cuello de botella de hasta 35 kWp y una potencia de conexión de hasta 25 kWp), no es aplicable a las personas jurídicas.
Los participantes o miembros de la EEG están sujetos, con sus ingresos, al impuesto sobre la renta o al impuesto de sociedades. Dado que la propiedad económica de la instalación fotovoltaica suele permanecer en manos de los miembros, estos también pueden aplicar la amortización y la deducción por inversión.
Límite de 12.500 kWh
Si los miembros de una EEG son personas físicas, pueden beneficiarse de la exención fiscal descrita anteriormente. No hay diferencia a efectos de la exención fiscal entre una persona física que inyecta en una EEG o en la red pública. Si se supera el límite de 12.500 kWh, se aplica una exención parcial. Con frecuencia la electricidad autoconsumida se utiliza principalmente para el propio consumo, y solo los excedentes se ponen a disposición de la EEG (modelo de excedente). Si la EEG no necesita toda la electricidad, el miembro inyecta el excedente en la red pública. En tal caso el participante obtiene ingresos tanto por la inyección a la EEG como por la inyección a la red pública.
Si los miembros son personas jurídicas, sus beneficios están sujetos al impuesto de sociedades. Cuando una entidad pública participa en una EEG en forma de sociedad de personas, se genera una actividad empresarial (Betrieb gewerblicher Art, BgA). En el caso de entidades con beneficios fiscales, como una asociación sin ánimo de lucro, la participación en una EEG como sociedad de personas constituye una actividad empresarial que puede perjudicar la condición de beneficio y, en ocasiones, requiere una solicitud de autorización excepcional. La participación de una entidad beneficiada en una EEG en forma de sociedad anónima o cooperativa está sujeta, en el marco de la gestión patrimonial, a la obligación tributaria limitada. Para la valoración del beneficio fiscal de la entidad, la participación o membresía no resulta perjudicial.
La nueva exención fotovoltaica publicada recientemente se aplicará, en principio, a partir de la declaración del año fiscal 2025. Sin embargo, los contribuyentes pueden invocar la aplicación de la exención también para declaraciones de años anteriores.