Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Rectificación de facturas en prestaciones a consumidores finales
En el caso de una factura de importe reducido, se puede determinar mediante estimación la parte de las facturas por la que el empresario, que ha indicado indebidamente el IVA en sus facturas, debe este impuesto por vía de facturación.
Cuando se emiten facturas con IVA, pueden producirse errores que, en principio, pueden corregirse mediante la correspondiente rectificación de la factura. El problema surge, sin embargo, cuando el destinatario de la factura no es conocido y, por lo tanto, no se le puede enviar la factura rectificada. Un reembolso del IVA cobrado en exceso por parte de la autoridad fiscal al empresario falla en este caso porque el destinatario de la factura podría seguir deduciendo el IVA soportado en exceso. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (EuGH) ha pronunciado ahora una decisión al respecto, sobre hasta qué punto el IVA puede determinarse por vía de facturación mediante estimación.
Resultado pragmático del EuGH
El EuGH dejó claro que un empresario no debe la parte del IVA que ha facturado indebidamente a un no sujeto pasivo (= consumidor final), aun cuando haya prestado servicios similares a otros sujetos pasivos (= empresarios). Sin embargo, surge una obligación tributaria por vía de facturación en caso de facturas erróneas dirigidas a otros empresarios.
Si, debido a la emisión de facturas de importe reducido, ni la identidad de los clientes sujetos pasivos ni su número son conocidos, el EuGH llegó al siguiente resultado pragmático: En caso de facturación simplificada (factura de importe reducido) se puede determinar mediante estimación la parte de las facturas por la que el empresario, que ha indicado indebidamente el IVA en sus facturas, debe este impuesto por vía de facturación.
Nota
El fallo del EuGH aporta ciertas facilidades a la práctica. Para la obligación del IVA por vía de facturación derivada de una factura errónea es decisivo si existe una amenaza concreta a la recaudación tributaria porque el destinatario de la factura podría deducir el IVA soportado. Si la factura se dirige únicamente a consumidores finales, esto no ocurre y no se genera ninguna obligación del IVA por vía de facturación. Cuando los destinatarios de la factura son desconocidos en el caso de facturación simplificada, puede estimarse la proporción de destinatarios empresariales y, por tanto, también la cuantía de la obligación tributaria por vía de facturación.
Resultado pragmático del EuGH
El EuGH dejó claro que un empresario no debe la parte del IVA que ha facturado indebidamente a un no sujeto pasivo (= consumidor final), aun cuando haya prestado servicios similares a otros sujetos pasivos (= empresarios). Sin embargo, surge una obligación tributaria por vía de facturación en caso de facturas erróneas dirigidas a otros empresarios.
Si, debido a la emisión de facturas de importe reducido, ni la identidad de los clientes sujetos pasivos ni su número son conocidos, el EuGH llegó al siguiente resultado pragmático: En caso de facturación simplificada (factura de importe reducido) se puede determinar mediante estimación la parte de las facturas por la que el empresario, que ha indicado indebidamente el IVA en sus facturas, debe este impuesto por vía de facturación.
Nota
El fallo del EuGH aporta ciertas facilidades a la práctica. Para la obligación del IVA por vía de facturación derivada de una factura errónea es decisivo si existe una amenaza concreta a la recaudación tributaria porque el destinatario de la factura podría deducir el IVA soportado. Si la factura se dirige únicamente a consumidores finales, esto no ocurre y no se genera ninguna obligación del IVA por vía de facturación. Cuando los destinatarios de la factura son desconocidos en el caso de facturación simplificada, puede estimarse la proporción de destinatarios empresariales y, por tanto, también la cuantía de la obligación tributaria por vía de facturación.