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IVA
Facturas ficticias: No hay deducción del IVA para el receptor de la factura
Si las facturas indican IVA aunque no se hayan prestado servicios, se trata de facturas ficticias. El IVA indicado en dichas facturas ficticias debe ser ingresado por el emisor de la factura, mientras que el receptor de la factura no tiene derecho a deducción del IVA.
En el curso de una inspección fiscal se constató que diversas sociedades comanditarias facturaban casi exclusivamente entre sí servicios sin haberlos realmente prestado. El director general de las sociedades no presentó, pese a múltiples requerimientos, documentos que acreditaran la prestación de servicios por parte de dichas sociedades. Por falta de dichos documentos, las facturas emitidas por las sociedades fueron calificadas como facturas ficticias. La autoridad fiscal revocó la deducción del IVA que cada receptor de la factura había reclamado, mientras que a las sociedades emisoras se les impuso el IVA por imposición de factura.
El receptor de la factura no tiene deducción del IVA
Cuando se emite una factura y en ella se indica IVA sin que el emisor haya prestado un servicio al receptor, el emisor de la factura debe ese IVA, aunque el receptor no tenga derecho a deducción del IVA. Esta obligación tributaria por imposición de factura supone que se haya creado una factura que cumpla formalmente los requisitos de la Ley del Impuesto al Valor Añadido (UStG). El objetivo de esta norma es prevenir una deducción indebida del IVA – una factura correcta es condición previa para la deducción del IVA.
Los documentos que formalmente no presentan todas las características de una factura a efectos de la Ley del Impuesto al Valor Añadido y, por tanto, son incompletos, no generan una obligación tributaria por imposición de factura: al no servir ya por esta razón formal como base para una deducción del IVA, no puede considerarse un abuso. Si un documento de facturación defectuoso ya carece formalmente de derecho a deducción del IVA, no se requiere el correctivo de una obligación tributaria por imposición de factura.
Decisión del Tribunal Federal de Finanzas (BFG)
Por lo tanto, en caso de servicios no prestados, cuando exista una factura formalmente completa o un comprobante que conlleve el riesgo de una deducción indebida del IVA, surge de forma espejo también una obligación tributaria por imposición de factura. Dado que, en el caso concreto, las sociedades habían emitido facturas correctas y completas, deben pagar el IVA facturado.
Con respecto a la deducción del IVA para los receptores de la factura, el BFG indica que no se planificaron ni se prestaron los servicios correspondientes. El único objetivo de las facturas era, más bien, la reclamación de una deducción del IVA no justificada y la reducción de los pagos anticipados del IVA. Por ello, se revocó la deducción del IVA para los receptores de la factura.
Conclusión
Si un empresario emite facturas ficticias que cumplen los requisitos formales de una factura, pero sin que se haya producido una prestación de servicios, el empresario está obligado a pagar el IVA facturado. En ausencia de servicios prestados, el receptor de la factura, sin embargo, no puede ejercer derecho a deducción del IVA.
El receptor de la factura no tiene deducción del IVA
Cuando se emite una factura y en ella se indica IVA sin que el emisor haya prestado un servicio al receptor, el emisor de la factura debe ese IVA, aunque el receptor no tenga derecho a deducción del IVA. Esta obligación tributaria por imposición de factura supone que se haya creado una factura que cumpla formalmente los requisitos de la Ley del Impuesto al Valor Añadido (UStG). El objetivo de esta norma es prevenir una deducción indebida del IVA – una factura correcta es condición previa para la deducción del IVA.
Los documentos que formalmente no presentan todas las características de una factura a efectos de la Ley del Impuesto al Valor Añadido y, por tanto, son incompletos, no generan una obligación tributaria por imposición de factura: al no servir ya por esta razón formal como base para una deducción del IVA, no puede considerarse un abuso. Si un documento de facturación defectuoso ya carece formalmente de derecho a deducción del IVA, no se requiere el correctivo de una obligación tributaria por imposición de factura.
Decisión del Tribunal Federal de Finanzas (BFG)
Por lo tanto, en caso de servicios no prestados, cuando exista una factura formalmente completa o un comprobante que conlleve el riesgo de una deducción indebida del IVA, surge de forma espejo también una obligación tributaria por imposición de factura. Dado que, en el caso concreto, las sociedades habían emitido facturas correctas y completas, deben pagar el IVA facturado.
Con respecto a la deducción del IVA para los receptores de la factura, el BFG indica que no se planificaron ni se prestaron los servicios correspondientes. El único objetivo de las facturas era, más bien, la reclamación de una deducción del IVA no justificada y la reducción de los pagos anticipados del IVA. Por ello, se revocó la deducción del IVA para los receptores de la factura.
Conclusión
Si un empresario emite facturas ficticias que cumplen los requisitos formales de una factura, pero sin que se haya producido una prestación de servicios, el empresario está obligado a pagar el IVA facturado. En ausencia de servicios prestados, el receptor de la factura, sin embargo, no puede ejercer derecho a deducción del IVA.