Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Impuesto intermedio en fundaciones privadas
Las fundaciones privadas son un instrumento popular para la gestión patrimonial y la planificación sucesoria. Pero también las fundaciones privadas deben pagar impuestos.
Especialmente relevante es el llamado impuesto intermedio. Se aplica siempre que los rendimientos no se distribuyan directamente a los beneficiarios, sino que se retengan en la fundación. El impuesto intermedio es una forma especial del impuesto de sociedades, que grava determinados ingresos de las fundaciones privadas. Fue introducido para garantizar que los rendimientos que se "estacionan" en la fundación y no se distribuyen inmediatamente a los beneficiarios, igualmente sean gravados.
El impuesto intermedio recae particularmente sobre los siguientes rendimientos de capital: intereses, dividendos, ganancias por la enajenación de activos financieros (p. ej. valores) e ingresos procedentes de derivados y participaciones silenciosas.
No están afectados, en cambio, ingresos procedentes de actividades empresariales, trabajo por cuenta propia, alquiler y arrendamiento, otros ingresos de capital como intereses de préstamos, otros ingresos de ganancias especulativas e ingresos por la enajenación de inmuebles del activo empresarial. Estos ingresos pueden, sin embargo, estar sujetos al impuesto de sociedades regular.
23 % de tipo del impuesto intermedio
El tipo del impuesto intermedio es del 23 % de los ingresos afectados. Si estos rendimientos se distribuyen posteriormente a los beneficiarios, se deduce una parte del impuesto intermedio ya pagado, de modo que no se produzca una doble imposición. Desde el punto de vista económico el impuesto intermedio es, por tanto, una tributación anticipada de la futura imposición de donaciones a los beneficiarios.
La obligación del impuesto intermedio surge independientemente de que se realice efectivamente una distribución o no. Lo determinante es que los rendimientos permanezcan en el cuerpo de la fundación y no fluyan (todavía) a los beneficiarios. La base imponible del impuesto intermedio puede reducirse mediante donaciones a los beneficiarios. Con ello se pretende evitar una doble carga fiscal a nivel de los beneficiarios. Asimismo, las donaciones a destinatarios benéficos pueden reducir la base imponible en cierta medida.
No hay seguridad jurídica
Sin embargo, sigue siendo controvertida la deducción de donaciones a beneficiarios extranjeros del impuesto intermedio. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) había reconocido que la antigua normativa, al no permitir la deducción de dichas donaciones de la base imponible del impuesto intermedio, era contraria al derecho de la Unión. El legislador reaccionó y reguló nuevamente la disposición correspondiente.
Pero, según el BFG, la nueva redacción sigue contraviniendo el derecho de la Unión. También el Tribunal Administrativo Superior (VwGH) tendrá que abordar pronto la conformidad con el derecho de la Unión, ya que se han presentado dos recursos de revisión.
Se suma el hecho de que el nuevo gobierno planea elevar el impuesto intermedio al 27,5 %, lo que también podría influir en la valoración de la conformidad con el derecho de la Unión. Sigue sin resolverse si el VwGH, en un eventual procedimiento, volverá a solicitar al TJUE una valoración de la conformidad con el derecho de la Unión de la nueva normativa austríaca. Por lo tanto, habrá que esperar a que en el futuro se alcance seguridad jurídica respecto a la deducción de donaciones a beneficiarios extranjeros.
Nota
El impuesto intermedio es un elemento central de la tributación de las fundaciones privadas y debe considerarse obligatoriamente en la planificación patrimonial. Quien conoce las normas y actúa con previsión fiscal puede evitar sorpresas desagradables y mantener o transmitir el patrimonio de forma eficiente dentro de la fundación. Aquí es indispensable una asesoría fiscal individual.
El impuesto intermedio recae particularmente sobre los siguientes rendimientos de capital: intereses, dividendos, ganancias por la enajenación de activos financieros (p. ej. valores) e ingresos procedentes de derivados y participaciones silenciosas.
No están afectados, en cambio, ingresos procedentes de actividades empresariales, trabajo por cuenta propia, alquiler y arrendamiento, otros ingresos de capital como intereses de préstamos, otros ingresos de ganancias especulativas e ingresos por la enajenación de inmuebles del activo empresarial. Estos ingresos pueden, sin embargo, estar sujetos al impuesto de sociedades regular.
23 % de tipo del impuesto intermedio
El tipo del impuesto intermedio es del 23 % de los ingresos afectados. Si estos rendimientos se distribuyen posteriormente a los beneficiarios, se deduce una parte del impuesto intermedio ya pagado, de modo que no se produzca una doble imposición. Desde el punto de vista económico el impuesto intermedio es, por tanto, una tributación anticipada de la futura imposición de donaciones a los beneficiarios.
La obligación del impuesto intermedio surge independientemente de que se realice efectivamente una distribución o no. Lo determinante es que los rendimientos permanezcan en el cuerpo de la fundación y no fluyan (todavía) a los beneficiarios. La base imponible del impuesto intermedio puede reducirse mediante donaciones a los beneficiarios. Con ello se pretende evitar una doble carga fiscal a nivel de los beneficiarios. Asimismo, las donaciones a destinatarios benéficos pueden reducir la base imponible en cierta medida.
No hay seguridad jurídica
Sin embargo, sigue siendo controvertida la deducción de donaciones a beneficiarios extranjeros del impuesto intermedio. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) había reconocido que la antigua normativa, al no permitir la deducción de dichas donaciones de la base imponible del impuesto intermedio, era contraria al derecho de la Unión. El legislador reaccionó y reguló nuevamente la disposición correspondiente.
Pero, según el BFG, la nueva redacción sigue contraviniendo el derecho de la Unión. También el Tribunal Administrativo Superior (VwGH) tendrá que abordar pronto la conformidad con el derecho de la Unión, ya que se han presentado dos recursos de revisión.
Se suma el hecho de que el nuevo gobierno planea elevar el impuesto intermedio al 27,5 %, lo que también podría influir en la valoración de la conformidad con el derecho de la Unión. Sigue sin resolverse si el VwGH, en un eventual procedimiento, volverá a solicitar al TJUE una valoración de la conformidad con el derecho de la Unión de la nueva normativa austríaca. Por lo tanto, habrá que esperar a que en el futuro se alcance seguridad jurídica respecto a la deducción de donaciones a beneficiarios extranjeros.
Nota
El impuesto intermedio es un elemento central de la tributación de las fundaciones privadas y debe considerarse obligatoriamente en la planificación patrimonial. Quien conoce las normas y actúa con previsión fiscal puede evitar sorpresas desagradables y mantener o transmitir el patrimonio de forma eficiente dentro de la fundación. Aquí es indispensable una asesoría fiscal individual.